Добыча нефти: применение понижающих коэффициентов при расчете НДПИ (Мисникович Л.Н.)

Правительство РФ около двух лет назад заявило о стимулировании реализации новых инвестиционных проектов по разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти (Распоряжение от 03.05.2012 N 700-р). В середине прошлого года организации нефтяной сферы наконец дождались внесения поправок в Налоговый кодекс. Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ установлены понижающие коэффициенты (Кд и Кдв) к ставке НДПИ при добыче нефти на участках недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти. Изменения в отношении порядка расчета НДПИ вступили в силу 01.09.2013. С какими трудностями могут столкнуться добывающие компании при расчете указанных коэффициентов?

Объектом обложения НДПИ признаются среди прочего полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на предоставленном налогоплательщику в пользование участке недр, в частности, из залежи углеводородного сырья (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ). Размер ставки НДПИ, применяемой при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, зависит от ряда коэффициентов, включая коэффициенты Кд (характеризует степень сложности добычи нефти) и Кдв (характеризует степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья). Порядок определения и применения коэффициентов Кд и Кдв установлен ст. 342.2 НК РФ. На практике у организаций могут возникнуть такие вопросы по поводу расчета названных коэффициентов:- является ли применение налогоплательщиком понижающего коэффициента Кд правом при соблюдении всех условий его применения и можно ли при данных обстоятельствах применять Кд, равный 1;- каким образом на расчет коэффициентов влияет степень выработанности запасов залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр;- как рассчитать коэффициент Кдв, если степень выработанности запасов участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1 и участок недр содержит как льготируемые залежи (с коэффициентом Кд < 1), так и иные залежи (коэффициент Кд = 1)?

Определяемся с размером коэффициента Кд

Значение данного коэффициента особенно важно для организаций, осуществляющих добычу углеводородного сырья из залежей, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, поскольку для них значение Кд = 0. Следовательно, при добыче нефти из данных залежей ставка НДПИ тоже будет равна нулю.Нормами п. 1 ст. 342.2 НК РФ также установлены пониженные значения коэффициента Кд (0,2 и 0,4) при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья:- с утвержденным показателем проницаемости не более 2 мД ;- с эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более и более 10 м соответственно.Показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта берутся из государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и определяются в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти (п. 7 ст. 342.2 НК РФ). Исходя из неофициальных разъяснений сотрудников Минфина при отсутствии в государственном балансе запасов в отношении конкретной залежи углеводородного сырья показателей проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта понижающий коэффициент Кд не применяется.Еще одно значение коэффициента Кд (0,8) используется при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной в соответствии с данными государственного баланса запасов к продуктивным отложениям тюменской свиты.Коэффициент Кд применяется с налогового периода (календарного месяца), следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс полезных ископаемых (абз. 1 п. 2 ст. 342.2 НК РФ).Для каждого коэффициента Кд < 1 установлен определенный период применения (п. 2 ст. 342.2 НК РФ):- для Кд = 0 и Кд = 0,8 - до истечения 180 налоговых периодов (15 лет), начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи впервые превысила 1%;- для остальных Кд < 1 - до истечения 120 налоговых периодов (10 лет), начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов впервые превысила 1%.По истечении этих сроков Кд принимается равным 1.Обратите внимание: само значение коэффициента Кд не зависит от степени выработанности запасов залежи углеводородного сырья либо участка недр, чего не скажешь про период применения данного коэффициента.

Применение понижающего коэффициента Кд - право или обязанность?

Налогоплательщику целесообразно применять понижающий коэффициент Кд < 1, если он соблюдает все условия применения указанного коэффициента, установленные п. 6 ст. 342.2 НК РФ:- нефть добывается из залежи углеводородного сырья, отнесенной к льготируемой категории продуктивных отложений (п. 1 ст. 342.2 НК РФ);- ведется учет нефти, добытой из каждой действующей скважины на залежи, количество добываемой скважинной жидкости и ее физико-химические свойства измеряются не реже четырех раз в месяц. Количество добытой нефти определяется на основе названных показателей в порядке, который должно установить Правительство РФ (п. п. 9, 10 ст. 339 НК РФ). Минэнерго подготовило проект постановления Правительства РФ "Об утверждении Правил учета нефти", который пока проходит процедуру оценки регулирующего воздействия (ОРВ) (http://regulation.gov.ru/project/6478.html). До утверждения порядка налогоплательщик должен самостоятельно определять количество добытой нефти (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 213-ФЗ);- нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2012 и степень выработанности которых на указанную дату составляет менее 3% либо запасы нефти по которым учтены в госбалансе после 01.01.2012.Если все перечисленные условия не соблюдаются одновременно, коэффициент Кд признается равным 1.Таким образом, организация вправе выбирать: соблюдать данные условия и вести раздельный учет добытой нефти из льготируемых залежей (где Кд < 1) и иных залежей (Кд = 1) либо применять значение Кд = 1 ко всем залежам на участке недр. Причем, если организация все же соблюдает все вышеперечисленные условия для применения понижающего коэффициента Кд к конкретной залежи, произвольно применять Кд = 1 в отношении этой залежи, по мнению автора, некорректно, поскольку норма п. 1 ст. 342.2 НК РФ является императивной: "коэффициент применяется", а не "может применяться". Кроме того, при применении налогоплательщиком Кд = 1, несмотря на возможность использования понижающего коэффициента, могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, например, в части учета по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, "завышенных" расходов на уплату НДПИ.

Определяемся с размером коэффициента Кдв

Значение коэффициента Кдв, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья, зависит от величины Кд и степени выработанности запасов залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр.