Обжалование решения налогового органа

Налогоплательщик имеет право обжаловать любые решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права. Как грамотно оспорить решение налоговой?

Условно разделим все акты, а также действия/бездействия налоговых органов на две большие группы.

К первой группе отнесём:

— решения налоговых органов о привлечении к ответственности/об отказе в привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок (камеральных либо выездных);
— решения об отказе в возмещении НДС (см.: Постановление Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. N 18421/10).

Ко второй группе отнесём:

— все иные акты налоговых органов (за исключением актов первой группы), принятые в ходе налоговых проверок (камеральных либо выездных). Примерами таких актов могут быть: решение о проведении выездной налоговой проверки или решение о ее приостановлении; требование о представлении документов и т.д.
— любые незаконные, по Вашему мнению, действия/бездействие налоговых органов;
-решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового контроля. Например, такие правонарушения так: нарушение срока подачи в ИФНС сообщения об открытии обособленного подразделения; об открытии/закрытии счета в банке и т.д. Решения о привлечении к ответственности за указанные правонарушения можно назвать «безпроверочными» решениями, т.е. вынесенными по результатам иных (кроме проверок) мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание! С 01.01.2014 года вступили в силу изменения, в соответствии с которыми, любые виды решений/действий налоговых органов перед обращением в суд необходимо обжаловать в досудебном порядке.

Досудебное урегулирование налогового спора по первой группе решений налоговых органов возможно по выбору налогоплательщика: в апелляционной инстанции или в вышестоящем налоговом органе. Порядок обжалования ТАКИХ актов налоговых органов (условно назовем их «Проверочные решения») установлен в ст. ст. 138 — 139.1 НК РФ.

Куда подавать —жалоба подается через налоговый орган, вынесший решение в вышестоящий налоговый орган.

Срок рассмотрения— 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 — продление на 15 дней).

Апелляционная инстанция полномочна: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органапо апелляционной жалобе, можно еще раз обжаловать по выбору в ФНС России (и/или) в суд, в течение трех месяцев со дня принятия решения по апелляционной жалобе

Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение.

Полномочия вышестоящего органа при рассмотрении жалобы: оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика без удовлетворения;отменить первоначальное решение полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать по выбору — в ФНС России (и/или) в судев течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом

Порядок обжалования актов налоговых органов, не связанных с решением по результатам проверок, а также действий/бездействий должностных лиц налоговых органов (условно назовем их «Процедурные решения») установлен в ст. ст. 138 — 139 НК РФ.

Куда подавать– вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение

Срок — 1 год (до 03.08.13 — три месяца) со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав

Срок рассмотрения– 15 дней (до 03.08.13 — 1 месяц) с момента получения жалобы (возможно продление на 15 дней)

Вышестоящий орган вправе:

— оставить жалобу налогоплательщика без удовлетворения;

— отменить акт нижестоящего налогового органа;

— признать действия/бездействие налоговых органов незаконными и вынести решение по существу.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа по жалобе, можно ЕЩЕ РАЗ обжаловать процедурное решение налогового органа по выбору в ФНС России (и/или) в суде, в течение трех месяцев с момента вынесения решения ФНС по жалобе/вышестоящего налогового органа по жалобе.

Если Вы не довольны результатом рассмотрения Вашей жалобы апелляционной инстанцией или вышестоящим налоговым органом, то имеете право обратиться в СУД с заявлением о признании решения налогового органа незаконным полностью/или в части.

Срок для подачи заявления в суд составляет три месяца от даты, когда лицу стало известно о принятом вышестоящей инстанцией решении.

Обратите внимание! с 03.08.2013 для решений по результатам налоговых проверок датой отсчета трех-месячного срока для судебного обжалования считается также день истечения срока, установленного для принятия вышестоящим органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Срок рассмотрения налогового спора в суде – не более трех месяцев с момента подачи заявления (срок рассмотрения может быть продлен до шести месяцев).

Следует отметить, что если срок на судебное обжалование все же пропущен и не восстановлен судом (не имеется оснований для его восстановления) – налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента необоснованного по его мнению взыскания налога, пени, штрафа обратиться в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм.

Грамотно подготовленная жалоба в УФНС на решение или действие налогового органа во многих случаях избавляет от судебного налогового спора — профессиональная юридическая помощь в обжаловании решений налоговых органов — залог успешного разрешения спора в пользу налогоплательщика.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎