Отчет-2014: нюансы заполнения раздела 7 декларации по НДС (Карпова Е.В.)

2015 г. не за горами. В этот год отчитываться уже с отчетности за I квартал нужно будет по новой форме декларации по НДС. В составе налоговой декларации будут отражаться данные из книг покупок и продаж (согласитесь, удобный способ организации встречных проверок в системе онлайн!), а посредникам, не являющимся плательщиками НДС, нужно будет включать сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.Но это - завтра, и разговор на данную тему еще состоится. Пока же по результатам налогового периода (квартала) мы отчитываемся по декларации, форма (и Порядок заполнения) которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. На какие моменты следует обратить внимание при ее заполнении? Предлагаем начать (пусть не покажется странным) с последнего раздела - разд. 7. Этот раздел является справочным, и заполняют его не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. На сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета), данные разд. 7 не влияют.

От общего.

Итак, разд. 7 налоговой декларации заполняют при осуществлении:- операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ;- операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;- операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в силу ст. ст. 147, 148 НК РФ;- операций, связанных с получением авансов (оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.Если же такие операции налогоплательщик не осуществляет, то раздел не заполняется.Правила заполнения разд. 7 декларации представлены в п. п. 44 - 44.7 Порядка заполнения декларации.Коды операций (графа 1) берут из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. Например, реализация, местом которой не признается территория РФ, товаров (ст. 147 НК РФ) и работ, услуг (ст. 148 НК РФ) закодирована под номерами 1010811 и 1010812 соответственно.Однако в настоящий момент там отсутствуют коды некоторых видов деятельности, в связи с чем ФНС (по мере необходимости) дает рекомендации.С конца предыдущего (2013-го) и в нынешнем (2014-м) году перечень операций, освобождаемых от налогообложения независимо от места реализации, пополнился. Не подлежат обложению НДС, например, операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности, передача олимпийских объектов на безвозмездной основе в государственную (муниципальную) собственность и др.Коды для отражения таких операций в декларации по НДС рекомендованы ФНС России в Письме от 22.05.2014 N ГД-4-3/9927:

Код для отражения в декларации

Подпункт 9.1 п. 2 ст. 146

Подпункт 9.2 п. 2 ст. 146

Подпункт 13 п. 2 ст. 146

Подпункт 28 п. 2 ст. 149

Подпункт 29 п. 2 ст. 149

Подпункт 30 п. 2 ст. 149

Подпункт 15.2 п. 3 ст. 149

При этом ФНС подчеркнула: до момента официального установления новых кодов для отражения в декларации по НДС операций, освобожденных от налогообложения, не является нарушением и использование кодов 1010800 и 1010200.В графе 2 отражается стоимость реализованных товаров, работ, услуг без НДС. В графе 3 нужно прописать стоимость приобретенных товаров, не облагаемых НДС.В Письме от 28.01.2011 N 03-07-08/27 Минфин России разъяснил: графа 3 разд. 7 декларации заполняется в случае, когда для операций, освобождаемых от обложения НДС, приобретаются товары, которые тоже не облагаются этим налогом. Если для освобожденных от обложения НДС операций приобретаются товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но права на вычет "входного" налога у налогоплательщика нет, в графе 4 указывается сумма налога, которая не принимается к вычету.

. к частному

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по ст. 149 НК РФ

С 01.01.2014 при совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).Однако налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие обложению НДС, не освобождены от обязанности представлять в налоговый орган декларацию по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).Порядок заполнения декларации (п. 4) предусматривает ее составление не только на основании книг продаж и книг покупок, но и на основании данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета. Правда, про регистры налогового учета, составляемые в целях исчисления НДС, в гл. 21 НК РФ ничего не сказано (впрочем, не названы и конкретные случаи их составления). Поэтому при совершении операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, налогоплательщик для заполнения декларации может использовать данные регистров бухгалтерского учета.Учитывая, что (в силу п. 4 ст. 149 НК РФ) налогоплательщик обязан организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, "вооружиться" соответствующими данными по "безНДСной" реализации труда не составит. (К примеру, в бухгалтерском учете организации не облагаемые НДС операции отражаются на счете 90 "Продажи", отдельный субсчет "Продажи, не облагаемые НДС"; кредит этого субсчета и служит источником данных для заполнения графы 2 строки 010 разд. 7 декларации.)В то же время действующее законодательство не запрещает налогоплательщику при совершении не облагаемых НДС операций по-прежнему составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. В этом случае налогоплательщик может заполнять разд. 7 декларации по НДС и на основании книги продаж, содержащей необходимые данные.

Авансы, не включаемые в налоговую базу

Как известно, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ предписано не включать в налоговую базу полученную (в полной сумме либо частично) оплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг):- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абз. 3 п. 1);- которые облагаются по налоговой ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 4 п. 1);- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (абз. 5 п. 1).При получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок, указанной в абз. 3 - 5 п. 1 ст. 154 НК РФ, а также при получении суммы оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются (п. 17 Правил ведения книг продаж <1>).--------------------------------<1> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В разд. 7 налоговой декларации такие авансы (за исключением указанных в абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ) не отражаются.Суммы оплаты, полученные под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет больше шести месяцев, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом не облагать их НДС (для чего необходимо выполнить условия, перечисленные в п. 13 ст. 167 НК РФ), отражаются по строке 020 разд. 7 декларации по НДС (п. п. 44.6, 44.7 Порядка заполнения декларации).

К сведению. Авансы, облагаемые НДС, отражаются в строке 070 разд. 3 декларации по НДС (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Займы выданные

При выдаче займов следует иметь в виду, что в разд. 7 декларации отражаются лишь начисленные проценты по выданному займу (код операции 1010292) - плата за предоставленную услугу, не облагаемую НДС по пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. также Письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063). Датой предоставления услуг по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период.Непосредственно сумма выданного займа не учитывается при исчислении налогов (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ), в том числе и в целях применения п. 4 ст. 170 НК РФ при определении соответствующей пропорции. В декларации по НДС она не отражается. Таким образом, выдача беспроцентного займа не найдет отражения в декларации по НДС. (Напомним, если организация (ИП) наряду с облагаемыми НДС операциями выдает займы, ей нужно вести раздельный учет "входного" НДС.)

Операции по продаже иностранной валюты банку

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики). Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).Операции по продаже иностранной валюты банку подпадают под нормы ст. ст. 39 и 146 НК РФ, их следует отражать в разд. 7 декларации. По строке 010 в графе 1 при этом указывается код 1010801 (операции, отраженные в п. 3 ст. 39 НК РФ). Данный вывод следует из п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации.

Лицензируемый вид деятельности и освобожденные от обложения НДС операции

При заполнении этого раздела декларации также следует учесть выводы, сделанные Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 <2>.--------------------------------<2> Дата опубликования документа на сайте ВАС - 24.06.2014.

Так, Пленум ВАС (п. 11 Постановления N 33) обратил внимание на то, что, если на осуществление соответствующей деятельности, операции по которой освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, необходима лицензия, освобождение от налогообложения действует только при наличии такой лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Пример 1. Поставщик лома черных и цветных металлов не имеет лицензии на данный вид деятельности. Обязан ли он дополнительно к цене своего товара предъявить покупателю соответствующую сумму НДС?Да, обязан.

Заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежат лицензированию в силу п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ. Реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) не подлежит обложению НДС, однако указанное освобождение организация-поставщик вправе применить при наличии соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10512@).Поскольку лицензии на указанный вид деятельности у поставщика нет, с учетом разъяснений Пленума ВАС он облагает реализацию лома черных и цветных металлов НДС. Следовательно, операции по реализации лома черных и цветных металлов в этом случае поставщик отражает в разд. 3 (а не в разд. 7) декларации по НДС.Что касается реализации лома отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате собственного производства (речь идет о реализации лома, не являющейся видом деятельности), то такая операция не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ, при этом лицензии не требуется (данная деятельность не относится к лицензируемой).Подтверждение сказанному находим, например, в Постановлении ФАС МО от 25.03.2014 по делу N А41-6141/11 <3>. Реализация отходов и лома черного металла, образовавшихся у общества в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности и освобождается от обложения НДС вне зависимости от наличия лицензии на ведение деятельности по заготовке, переработке и реализации лома. Наличие лицензии для применения льготного налогообложения является обязательным условием в случаях, когда вид деятельности подлежит обязательному лицензированию в соответствии с действующим законодательством, то есть отсутствие лицензии не может служить препятствием для реализации права на налоговое освобождение операций по реализации товаров (работ, услуг) в случаях, предусмотренных ст. 149 НК РФ, если для осуществления данных операций не требуется наличие лицензии. Следовательно, общество, арендующее земельный участок, на котором расположен полигон для размещения ТБО, правомерно не уплачивало НДС при реализации отходов и лома черного металла, полученных в результате сортировки размещаемых на полигоне отходов (см. также Постановление ФАС ЦО от 22.10.2010 по делу N А08-764/2009-16-20).--------------------------------<3> О том, как складывалась арбитражная практика по данному вопросу, см. в материале В.В. Шадрина "НДС при реализации металлолома в зеркале арбитражной практики" (N 1, 2014).

Рекламная раздача товаров

Нормой пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ определено: если стоимость рекламных товаров составляет менее 100 руб. за единицу, их раздача не облагается НДС (см. также Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276). Вычет "входного" НДС в данном случае не производится.От указанной льготы на основании п. 3 ст. 149 НК РФ можно отказаться (для этого представляют соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого у налогоплательщика есть намерения отказаться от освобождения или приостановить его использование, - п. 5 ст. 149 НК РФ).А надо ли указывать данные в разд. 7 налоговой декларации, если налогоплательщик не отказывался от льготы, однако применяет правило "пяти процентов" (п. 4 ст. 170 НК РФ), в соответствии с которым имеет право на вычет "входного" НДС по рекламным товарам?

Пример 2. В рекламных целях организация раздала продукцию стоимостью менее 100 руб.Поскольку доля совокупных расходов на производство товаров, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, организация не ведет раздельный учет НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. По тому же основанию она приняла к вычету "входной" НДС по рекламным товарам.Как отразить данные в разд. 7 декларации?В рассматриваемом случае организация не отказалась от льготы, а использует правило "пяти процентов" (п. 4 ст. 170 НК РФ), предоставившее ей право на вычет "входного" НДС по рекламным товарам.Таким образом, у организации есть операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС, но освобожденные от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ. И ей нужно указать их в разд. 7 декларации (см. также Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12913@).С учетом п. п. 44.2 - 44.5 Порядка заполнения декларации, а также Писем ФНС России N АС-4-3/12913@ и Минфина России N 03-07-08/27 организация отразит:- в графе 1 - код 1010275 "Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.";- в графе 2 - стоимость розданных рекламных товаров (работ, услуг).В графе 3 надо поставить прочерк (приобретенные организацией рекламные товары облагаются НДС, "входной" НДС по ним был предъявлен их продавцом), а также в графе 4, так как "входной" НДС по рекламным товарам принят к вычету.

Местом реализации товаров (работ, услуг) территория РФ не является

Порядок определения места реализации товаров регламентирован ст. 147 НК РФ. Место реализации работ или услуг устанавливается в соответствии со ст. 148 НК РФ. Если согласно данным нормам местом реализации не признается территория РФ, операции по реализации соответствующих товаров (работ, услуг) не подлежат обложению НДС. Следовательно, сведения о них необходимо отражать в разд. 7 декларации по НДС.При этом следует учесть, что с 01.10.2014 ст. 148 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ. Так, при выполнении работ (оказании услуг), поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, российской организацией для филиала другой российской организации, зарегистрированного на территории иностранного государства, территория РФ не будет признаваться местом реализации и объект обложения НДС в данном случае не возникнет. Наличие зарубежного филиала (обратите внимание) должно быть отражено в учредительных документах организации.Отметим, что до 01.10.2014 Минфин России придерживался аналогичной точки зрения (Письма от 10.10.2012 N 03-07-08/284, от 07.07.2011 N 03-07-08/209).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: