Платная деятельность некоммерческой организации

На протяжении ряда лет у нас в республике дискутируется вопрос о предпринимательской деятельности, которой занимаются некоммерческие организации (НО). Одни специалисты говорят, что любая платная деятельность таких организаций – это предпринимательство. Другие считают критерий платности недостаточным для отнесения услуг НО к бизнесу, особенно если они оказываются в рамках ее уставных целей. Между тем из ответа на вопрос «Какая деятельность каких именно НО и при каких условиях является предпринимательской?» вытекают те или иные серьезные правовые последствия.

Во-первых, – это наличие (или отсутствие) у некоммерческой организации обязанностей налогоплательщика по некоторым налогам. В соответствии с Налоговым кодексом НО не являются плательщиками основных налогов (НДС, налог на прибыль, имущество и др.), за исключением поступлений от предпринимательской деятельности (статьи 126, 197, 265). Поэтому однозначность ответа на вопрос, что является предпринимательством в рамках НО, имеет важное значение для определения налогового статуса этих организаций.

Во-вторых, – это объемы и периодичность отчетности. Если у НО не возникает каких-либо обязанностей налогоплательщика, то им не нужно и представлять налоговую отчетность. Если же их считать субъектами предпринимательства, то в соответствии с действующим законодательством они должны сдавать отчетность как бизнес-структуры.

Публикуя сегодня две статьи, отражающие противоположные точки зрения двух групп специалистов по данному вопросу, мы начинаем новую дискуссию, чтобы в споре выяснить истину.

ЭТО - НЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

В правоприменительной практике любая платная деятельность некоммерческих организаций трактуется как предпринимательская. Образовательные услуги, которые оказывают дошкольные и другие негосударственные образовательные учреждения; платные формы культурной деятельности культурно-просветительных учреждений, театров, филармоний; платные услуги медицинских учреждений и т.п. – все это рассматривается как предпринимательство. Представляется, что подобный подход не учитывает саму сущность некоммерческих организаций (НО), ставя знак равенства между платной и предпринимательской деятельностью.

Между тем деятельность коммерческих (предпринимательских) и некоммерческих организаций базируется на принципиально различных основах. Во-первых, целью предпринимательства является получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность. Для ее достижения учредители создают хозяйствующие субъекты различных правовых форм (частное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и др.), которые являются коммерческими организациями 1 .

В противоположность коммерческим некоммерческие организации не ставят основной целью своей деятельности извлечение прибыли 2 . Она в принципе не может быть таковой. Целями их деятельности в соответствии с законодательством являются: защита прав и законных интересов физических и юридических лиц, других демократических ценностей; достижение социальных, культурных и образовательных целей; удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей; осуществление благотворительной деятельности; иные общественно полезные цели 3 .

Во-вторых, предпринимательство является свободной, инициативной деятельностью, в рамках которой предприниматель может заниматься любым не запрещенным видом деятельности по собственному усмотрению 4 . Не зря главный законодательный акт в сфере предпринимательства называется «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности». Государство на конституционном уровне гарантирует свободу экономической деятельности, предпринимательства 5 . Предпринимательская организация, учредители которой указали в уставе лишь основные виды деятельности, может заниматься и иной не зафиксированной в этом документе коммерческой деятельностью 6 .

Такой свободы выбора у некоммерческих организаций нет. Виды деятельности, которые они вправе осуществлять, должны соответствовать целям, предусмотренным их учредительными документами 7 . Инициативность, свободный выбор коммерческой активности – все это не для некоммерческих организаций. Государство, ограничивая определенными рамками свободу экономической деятельности НО, обеспечивает дополнительные гарантии их некоммерческого характера.

Третьим принципиальным различием предпринимательской структуры и некоммерческой организации является использование дохода (прибыли) от платной экономической деятельности. Законодательство гарантирует предпринимателям свободное распоряжение доходом (прибылью), остающимся после покрытия всех производственных издержек, уплаты налогов и других обязательных платежей 8 . Так, заработанная частным предприятием или ООО прибыль может быть распределена между учредителями по их собственному решению.

Некоммерческие организации такого права лишены. Они не вправе распределять полученные от платной деятельности доходы (прибыль) между ее участниками (членами) 9 , а могут использовать их только для выполнения уставных целей НО.

Отсюда следует однозначный вывод: возмездные услуги некоммерческих организаций, оказываемые в рамках их уставной деятельности, принципиально отличаются от платных услуг коммерческих организаций и носят непредпринимательский характер.

За признанием оказания возмездных услуг, которые являются естественной составляющей уставной деятельности НО, непредпринимательской деятельностью следует еще один важный вывод о характере получаемых при этом доходов. Поскольку действующее законодательство ограничивает использование доходов, получаемых некоммерческими организациями от возмездных услуг, их уставными целями, то эти суммы попадают под понятие «целевые средства» – они должны быть истрачены исключительно на те цели, ради которых и была создана НО. По сути, такие доходы носят тот же характер целевого финансирования, что и спонсорские и(или) членские взносы, гранты, благотворительная помощь и т.п.

Признание непредпринимательской природы основных услуг НО и, соответственно, доходов от них как целевых поступлений позволяет ввести специальный налоговый режим для некоммерческого сектора и привести национальное законодательство в соответствие с лучшей практикой международного опыта.

Действующее законодательство, предоставляя льготы отдельным видам деятельности некоммерческого сектора, в то же время недостаточно учитывает бесприбыльный характер некоммерческих организаций и их значимость для государства и общества. При этом сами льготы не образуют целостной системы, их применение часто связано с риском совершения налоговых ошибок. По некоторым налогам льгот вообще нет. Сегодня, например, услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта облагаются налогами на прибыль и социальную инфраструктуру, обязательными платежами в различные фонды. Безвозмездное оказание этих услуг некоммерческим сектором освобождено от налогообложения, а вот при их реализации ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости услуг, что вряд ли стимулирует эти организации к установлению низких цен.

Неясен вопрос и о том, могут ли НО платить налоги по упрощенной системе налогообложения. С одной стороны, это им вроде выгодно – низкая ставка (6 %), минимальная отчетность и т.п. С другой, как вообще некоммерческая организация может быть субъектом малого бизнеса? Но если и это запретить, то налоговые и иные издержки у НО существенно возрастут.

В силу заинтересованности общества и государства в деятельности некоммерческих организаций, особенно в социальной, здравоохранительной, образовательной и других подобных сферах, налоговое воздействие на некоммерческий сектор должно стимулировать его развитие, а не изымать средства в бюджет. В связи с этим представляется целесообразным установить специальный налоговый режим для НО, который будет учитывать экономическую и организационную специфику некоммерческого сектора и благотворительности. Важной его составляющей должно стать полное освобождение от налогообложения платной деятельности, осуществляемой для реализации целей создания некоммерческой организации. Так, проведение НО по развитию физкультуры и спорта платных физкультурных занятий, оказание НОУ платных образовательных услуг и т.п. не только приносит средства для финансирования некоммерческого сектора, но и непосредственно обеспечивает достижение целей организации. Чем благоприятнее режим налогообложения такой деятельности, тем больше средств получает некоммерческая организация для ее расширения.

Оборотной стороной специального режима налогообложения некоммерческих организаций должно быть установление определенных ограничений их деятельности и более жесткого по сравнению с другими организациями режима контроля за ее осуществлением. Это призвано гарантировать пресечение злоупотребления некоммерческим статусом, не допустить использования налоговых преимуществ вне связи с той общественно полезной деятельностью, для которой они предоставляются.