Организация налогового учета: проблемы и решения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Медведева Любовь Николаевна, Лебедева Галина Николаевна
В представленной статье изложен порядок ведения налогового учета в экономических субъектах. Разработанные авторами учетные регистры позволяют выделить из всей системы учета в отдельную систему налоговый учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в последующих налоговых периодах.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Медведева Любовь Николаевна, Лебедева Галина Николаевна
The article considers the order of tax accounting organizing in business units. Accounting records developed by the authors allow separating tax accounting of revenue and expenses from the whole accounting system as a single system aimed at profit taxation. The information on tax accounting should reflex: the order of profit and expenses generation that are necessary for taxation in the current (accounting) period and the sum of the expenses remains (losses) that is subject for expenses during the following taxation periods.
Текст научной работы на тему «Организация налогового учета: проблемы и решения»
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
TAX ACCOUNTING ORGANIZING: PROBLEMS AND SOLUTIONS
Медведева Любовь Николаевна, старший преподаватель кафедры управления бизнес-проектами, Zont.2011@mail.ru,
Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»,
Лебедева Галина Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента, gal.lebedewa2012yandex.ru,
ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»,
В представленной статье изложен порядок ведения налогового учета в экономических субъектах. Разработанные авторами учетные регистры позволяют выделить из всей системы учета в отдельную систему налоговый учет доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в последующих налоговых периодах.
Ключевые слова: доходы организации, налогооблагаемая прибыль, прямые и косвенные расходы, экономические элементы, ведомости, учетная политика организации.
The article considers the order of tax accounting organizing in business units. Accounting records developed by the authors allow separating tax accounting of revenue and expenses from the whole accounting system as a single system aimed at profit taxation. The information on tax accounting should reflex: the order of profit and expenses generation that are necessary for taxation in the current (accounting) period and the sum of the expenses remains (losses) that is subject for expenses during the following taxation periods.
Key words: company revenues, assessable income, direct and indirect expenses, economic elements, account books, accounting policy of an organization.
Ситуация, сложившаяся в регулировании учета в связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, означает, что каждый факт хозяйственной жизни организации, отражаемый в системе учета, реконструируется в 3-х вариантах:
1) в помощь собственникам, акционерам - финансовый учет;
2) в целях управления хозяйственными процессами - управленческий учет;
3) в интересах государства - налоговый учет.
Виды учета имеют свои источники нормативного регулирования.
Финансовый учет - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), изданные и утвержденные Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговый учет - Налоговый кодекс Российской Федерации.
Управленческий учет и его правила находятся в полном распоряжении руководителей экономического субъекта.
Следовательно, в организации должны быть разработаны и утверждены две учетные политики, а именно:
-в целях финансового и управленческого учета;
-в целях налогообложения.
Существенное влияние на налоговую нагрузку организации оказывает учетная политика в целях налогообложения. Именно при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Выбор показателей деятельности организации позволяет использовать учетную политику в целях оптимизации налогового планирования и повышения экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. С точки зрения формирования налоговой нагрузки организации наибольший интерес представляют следующие основные положения учетной политики, представленные в таблице 1.
Таблица 1 - Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения
Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения
- Методы определения доходов по основной и прочей деятельности
- Методы оценки и порядок отнесения материальных запасов в расходы организации
- Формирование расходов на оплату труда
- Особенности включения основных средств в состав амортизационных групп
- Методы и порядок расчета амортизационных отчислений
- Учет расходов на ремонт основных средств
- Особенности учета и погашения стоимости нематериальных активов
- Организация учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией
- Организация регистров налогового учета
Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является финансовый результат, который определяется по следующей формуле:
где Д - доходы, полученные организацией по всем операциям, за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ; Р - расходы организации по всем операциям, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ; П.н. - налогооблагаемая прибыль.
Данные налогового учета должны отражать:
-порядок формирования суммы доходов и расходов;
-порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
-сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ все расходы, включаемые в налогооблагаемую базу, подразделяются на прямые и косвенные (ст.318).
К прямым расходам относятся [1]:
-затраты на приобретение материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);
-затраты на приобретение комплектующих изделий и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке либо монтажу у налогоплательщика (ст. 254 п.1 п.п. 1 и 4);
-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (состав расходов на оплату труда приведен в ст. 255). (Следует отметить, что расходы по оплате труда персонала, занятого ремонтом основных средств, научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, освоением природных ресурсов и др. (ст. 260-264), относятся к косвенным расходам. В Налоговом кодексе РФ не определены точно, виды заработной платы каких категорий персонала относятся к прямым расходам. В связи с этим организациям следует самостоятельно в учётной политике определить виды оплаты труда и категории персонала, заработная плата которых относится к прямым расходам);
-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг);
-и другие в соответствии с НК РФ.
Прямые расходы распределяются между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства на конец отчетного периода, запасами готовой продукции.
К косвенным расходам относятся [1]:
-материальные расходы, указанные в ст. 254 п.1 п.п.2,3,5;
-расходы на ремонт основных средств (ст. 260);
-расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
-расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст.
-расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263); -прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (ст. 264);
-расходы, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников (для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления договора в силу (п. 3 ст. 318)).
Косвенные расходы на производство и реализацию, произведенные в отчетном налоговом периоде, полностью относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (ст. 318 п. 2).
Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации четко определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не относится.
В соответствии с НК РФ налоговый учет может осуществляться в регистрах финансового учета. Поскольку у бухгалтерского финансового учета и налогового учета методы, цели и задачи разные, то получим разные финансовые результаты деятельности экономического субъекта.
Исходя из вышеизложенного, в целях разделения бухгалтерского финансового и налогового учета авторами данной статьи разработаны и рекомендованы для практического применения формы регистров налогового учета, изложен порядок отражения в них аналитических данных и формирование необходимых учетных показателей.
Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) на синтетических счетах бухгалтерского финансового учета. При хранении учетных регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Формы аналитических регистров содержат следующие обязательные реквизиты: -наименование учетного регистра;
-период (дата), за который составлен регистр;
-измерители (натуральные, трудовые, денежные);
-содержание операции, дата и номер первичного документа;
-подпись, расшифровка подписи лиц, ответственных за составление регистров и подпись главного бухгалтера [3].
Рекомендуемые регистры налогового учета:
Ведомость № 1 «Доходы организации от реализации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»
Ведомость № 2 «Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»
Ведомость № 3 «Начисление амортизации по основным средствам»
Ведомость № 4 «Учет убытков при списании с баланса основных средств»
Ведомость № 5 «Учет средств труда, переданных в эксплуатацию, стоимостью до 40000 рублей»
Ведомость № 6 «Сводная ведомость по учету расходов на оплату труда»
Ведомость № 7 «Учет расходов на рекламу»
Ведомость № 8 «Учет представительских расходов»
Ведомость № 9 «Внереализационные расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу» Ведомость № 10 «Учет прямых расходов»
Ведомость № 11 «Учет косвенных расходов»
Ведомость № 12 «Сводная ведомость доходов и расходов организации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль»
Ведомость № 13 «Учет движения готовой продукции»
Ведомость № 14 «Учет затрат на производство и реализацию по экономическим элементам»
Ниже приводится порядок отражения в регистрах налогового учета данных первичных документов и формирование необходимых учетных показателей (рисунок 1-
Ведомость № 1 Доходы организации от реализации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
Номер документа, дата Наименование документа Доход (выручка) с начала года Доход (выручка) за м-ц
16 и др. Ведомость отгрузки продукции 850000
Итого за месяц 850000
Всего с начала года 850000
Исполнитель _________________ Главный бухгалтер____________________
Рисунок 1 - Ведомость № 1 «Доходы организации от реализации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»
Ведомость № 2 Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за _ январь____________________2012____г.
Номер документа, дата Наименование документа Сумма
1 от 05.01.2012 г. счет-фактура за аренду помещения за январь 2012 г. 50000
Итого за месяц 50000
Всего с начала года 50000
Исполнитель________________ Главный бухгалтер
Рисунок 2 - Ведомость № 2 «Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»
Ведомость № 3 Амортизационные отчисления по основным средствам
№ п/п Инвентарный номер Наименование объекта Первона- начальная стоимость объекта Номер группы по классификатору Дата ввода объекта в эксплуатацию Срок начисления амортиза- ции